{"id":1709,"date":"2022-02-01T16:42:02","date_gmt":"2022-02-01T16:42:02","guid":{"rendered":"https:\/\/garneloymunozabogados.com\/?p=1709"},"modified":"2024-04-01T16:09:22","modified_gmt":"2024-04-01T16:09:22","slug":"1709","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/garneloymunozabogados.com\/?p=1709","title":{"rendered":"REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (LA PLUSVAL\u00cdA)"},"content":{"rendered":"\n

El Tribunal Constitucional dict\u00f3 con fecha 26 de octubre de 2021 la sentencia 182\/2021 en la que declara la inconstitucionalidad del sistema de c\u00e1lculo o valoraci\u00f3n de la plusval\u00eda en la aplicaci\u00f3n del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, concretamente varios apartados del art\u00edculo 107 de la Ley reguladora de las Haciendas Locales.<\/p>\n\n\n\n

\nhttps:\/\/hj.tribunalconstitucional.es\/docs\/BOE\/BOE-A-2021-19511.pdf\n<\/div><\/figure>\n\n\n\n

La sentencia entiende que el sistema de valoraci\u00f3n aplicado por la anterior regulaci\u00f3n del impuesto vulnera los principios constitucionales de no confiscatoriedad y capacidad econ\u00f3mica (art. 31 CE), en la medida en que la cuota resultante de la aplicaci\u00f3n de dicho sistema, aun cuando no supere la plusval\u00eda obtenida por la transmisi\u00f3n del terreno, puede suponer una parte muy significativa de la misma (previamente, la STC 126\/2019 ya hab\u00eda declarado inconstitucional el tributo en aquellos casos en que, por aplicaci\u00f3n de la regla legal de c\u00e1lculo -porcentaje anual aplicable al valor catastral del terreno al momento del devengo-, se derivaba un incremento de valor superior al efectivamente obtenido por el contribuyente).<\/p>\n\n\n\n

Superada con la STC 126\/2019 esa situaci\u00f3n por la que se pod\u00edan gravar transmisiones aun cuando la base imponible est\u00e9 por encima del incremento realmente obtenido por el contribuyente, se cuestiona en la nueva STC 182\/2021 que el tributo ampara situaciones en las que, aun siendo superior el valor de transmisi\u00f3n al importe de la base imponible resultante, la cuota tributaria resulta tan desproporcionada o excesiva que efectivamente se puede afirmar que afecta al principio de justicia tributaria mencionado en la propia sentencia.<\/p>\n\n\n\n

La cuesti\u00f3n clave para acordar la inconstitucionalidad del precepto est\u00e1 en determinar si la capacidad econ\u00f3mica del contribuyente debe ser tenida en cuenta, no s\u00f3lo \u201ccomo criterio o par\u00e1metro de la imposici\u00f3n<\/em>\u201d (algo ya superado desde las sentencias precedentes y que ya no se plantea en este caso), sino el hecho de que dicha capacidad econ\u00f3mica deba servir de gu\u00eda tambi\u00e9n en la configuraci\u00f3n del m\u00e9todo de cuantificaci\u00f3n de la base imponible del tributo, puesto que el m\u00e9todo utilizado hasta ese momento se basa en la \u201cdeterminaci\u00f3n indiciaria o presuntiva de un incremento de valor\u201d, que casa mal con el principio de la capacidad econ\u00f3mica real del contribuyente.<\/p>\n\n\n\n

En definitiva, el impuesto part\u00eda de la presunci\u00f3n incierta de que el terreno transmitido incrementa su valor anual e indefectiblemente, aplicando por ello un sistema objetivo y obligatorio de determinaci\u00f3n de la base imponible atentatorio contra el principio de capacidad econ\u00f3mica del contribuyente.<\/p>\n\n\n\n

Como consecuencia, se dicta de manera inmediata el Real Decreto-ley 26\/2021, de 8 de noviembre, por el que se adapta el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2\/2004, de 5 de marzo, a la reciente jurisprudencia del Tribunal Constitucional respecto del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.<\/p>\n\n\n\n

\nhttps:\/\/www.boe.es\/eli\/es\/rdl\/2021\/11\/08\/26\/con\n<\/div><\/figure>\n\n\n\n

Con la nueva normativa se establece la opci\u00f3n para el contribuyente entre dos m\u00e9todos de determinaci\u00f3n de  la base imponible, siendo la situaci\u00f3n la siguiente:<\/p>\n\n\n\n

1\u00ba) Para el c\u00e1lculo de los valores de adquisici\u00f3n y el de transmisi\u00f3n, a efectos de determinar la existencia de incremento de valor del terreno, se tomar\u00e1 en cada caso el mayor de los siguientes valores (sin que a estos efectos puedan computarse los gastos o tributos que graven dichas operaciones):<\/p>\n\n\n\n

    \n
  • El que conste en el t\u00edtulo que documente la operaci\u00f3n o<\/li>\n\n\n\n
  • El comprobado, en su caso, por la Administraci\u00f3n tributaria.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

    Si en el terreno existiese una construcci\u00f3n, el valor de \u00e9sta debe deducirse del valor total del inmueble, dado que el tributo grava exclusivamente el incremento de valor del terreno.<\/p>\n\n\n\n

    2\u00ba) No se producir\u00e1 la sujeci\u00f3n al impuesto en las transmisiones de terrenos respecto de los cuales se constate la inexistencia de incremento de valor por diferencia entre los valores de dichos terrenos en las fechas de transmisi\u00f3n y adquisici\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

    3\u00ba) Cuando se d\u00e9 efectivamente ese incremento de valor, la base imponible se podr\u00e1 calcular con arreglo a dos m\u00e9todos alternativos:<\/p>\n\n\n\n

    a) Aplicando un coeficiente sobre el valor del terreno en el momento del devengo (que ser\u00e1 aprobado por cada ayuntamiento, sin que pueda exceder de los coeficientes m\u00e1ximos que establece el art\u00edculo 107.4).<\/p>\n\n\n\n

    b) Cuando se constate que el importe del incremento de valor es inferior al importe de la base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en la letra anterior el sujeto pasivo podr\u00e1 optar por tomar como base imponible el importe de dicho incremento de valor.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    El Tribunal Constitucional dict\u00f3 con fecha 26 de octubre de 2021 la sentencia 182\/2021 en la que declara la inconstitucionalidad del sistema de c\u00e1lculo o valoraci\u00f3n de la plusval\u00eda en la aplicaci\u00f3n del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, concretamente varios apartados del art\u00edculo 107 de la Ley reguladora de las Haciendas Locales. La sentencia entiende que el sistema de valoraci\u00f3n aplicado por la anterior regulaci\u00f3n del impuesto vulnera los principios constitucionales de no confiscatoriedad y capacidad econ\u00f3mica (art. 31 CE), en la medida en que la cuota resultante de la aplicaci\u00f3n de dicho sistema, aun cuando no supere la plusval\u00eda obtenida por la transmisi\u00f3n del terreno, puede suponer una parte muy significativa de la misma (previamente, la STC 126\/2019 ya hab\u00eda declarado inconstitucional el tributo en aquellos casos en que, por aplicaci\u00f3n de la regla legal de c\u00e1lculo -porcentaje anual aplicable al valor catastral del terreno al momento del devengo-, se derivaba un incremento de valor superior al efectivamente obtenido por el contribuyente). Superada con la STC 126\/2019 esa situaci\u00f3n por la que se pod\u00edan gravar transmisiones aun cuando la base imponible est\u00e9 por encima del incremento realmente obtenido por el contribuyente, se cuestiona en la nueva STC 182\/2021 que el tributo ampara situaciones en las que, aun siendo superior el valor de transmisi\u00f3n al importe de la base imponible resultante, la cuota tributaria resulta tan desproporcionada o excesiva que efectivamente se puede afirmar que afecta al principio de justicia tributaria mencionado en la propia sentencia. 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Con la nueva normativa se establece la opci\u00f3n para el contribuyente entre dos m\u00e9todos de determinaci\u00f3n de  la base imponible, siendo la situaci\u00f3n la siguiente: 1\u00ba) Para el c\u00e1lculo de los valores de adquisici\u00f3n y el de transmisi\u00f3n, a efectos de determinar la existencia de incremento de valor del terreno, se tomar\u00e1 en cada caso el mayor de los siguientes valores (sin que a estos efectos puedan computarse los gastos o tributos que graven dichas operaciones): Si en el terreno existiese una construcci\u00f3n, el valor de \u00e9sta debe deducirse del valor total del inmueble, dado que el tributo grava exclusivamente el incremento de valor del terreno. 2\u00ba) No se producir\u00e1 la sujeci\u00f3n al impuesto en las transmisiones de terrenos respecto de los cuales se constate la inexistencia de incremento de valor por diferencia entre los valores de dichos terrenos en las fechas de transmisi\u00f3n y adquisici\u00f3n. 3\u00ba) Cuando se d\u00e9 efectivamente ese incremento de valor, la base imponible se podr\u00e1 calcular con arreglo a dos m\u00e9todos alternativos: a) Aplicando un coeficiente sobre el valor del terreno en el momento del devengo (que ser\u00e1 aprobado por cada ayuntamiento, sin que pueda exceder de los coeficientes m\u00e1ximos que establece el art\u00edculo 107.4). b) Cuando se constate que el importe del incremento de valor es inferior al importe de la base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en la letra anterior el sujeto pasivo podr\u00e1 optar por tomar como base imponible el importe de dicho incremento de valor.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"elementor_theme","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[9,7],"tags":[],"yoast_head":"\nREFORMA DEL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (LA PLUSVAL\u00cdA) –<\/title>\n<meta name=\"description\" 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